11/03/2025

El auge del teletrabajo internacional ha generado importantes dudas fiscales, especialmente en el marco de la movilidad laboral dentro de la Unión Europea. Recientemente, la Dirección General de Tributos (DGT) ha emitido una consulta vinculante que clarifica cómo debe tributar un trabajador que decide teletrabajar desde Portugal para una empresa española.

La tributación en estos casos depende fundamentalmente de dos factores clave:

1. Si el trabajador es residente fiscal en España o en Portugal.
2. El Convenio para evitar la doble imposición (CDI) entre ambos países.

Cambio de residencia fiscal de España a Portugal

Si el trabajador decide mudarse a Portugal y reside allí más de 183 días al año, se convierte en residente fiscal portugués y su salario tributa en Portugal. Sin embargo, existen algunas excepciones y obligaciones tanto para el empleado como para la empresa española.

Determinación de la residencia fiscal

Según el artículo 4 del Convenio de Doble Imposición (CDI) entre España y Portugal, una persona es residente fiscal en el país donde:

• Pase más de 183 días en un año natural.
• Tenga su centro de intereses vitales (vivienda, familia, ingresos principales, etc.).
• Obtenga un certificado de residencia fiscal emitido por Portugal.

Si cumple estos requisitos, tributará en Portugal por su renta mundial, mientras que en España solo tributará por sus ingresos generados en territorio español.

Tributación del salario derivado del teletrabajo

El CDI establece que los salarios se gravan en el país de residencia, es decir, Portugal. No obstante, hay un matiz importante:

• Trabajo realizado desde Portugal: Se tributa exclusivamente en Portugal bajo el IRS portugués (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares).
• Trabajo presencial en España (por ejemplo, reuniones o visitas a la oficina): Debe tributar en España bajo el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).

¿Qué implica esto?

• La empresa española no está obligada a retener impuestos sobre el salario correspondiente al teletrabajo en Portugal.
• Sí debe practicar retenciones a cuenta del IRNR por las remuneraciones derivadas del trabajo presencial en España.
• Portugal aplicará un mecanismo de deducción para evitar la doble imposición en estos casos.

Obligaciones fiscales para la empresa española

Si el trabajador teletrabaja exclusivamente desde Portugal, la empresa española:

• No debe practicar retenciones en España.
• Podría necesitar modificar el contrato para reflejar la nueva situación laboral.

Debe asegurarse de cumplir con la normativa de Seguridad Social en la UE (Reglamento CE nº 883/2004), lo que puede implicar mantener cotizaciones en España o trasladarlas a Portugal.
Si el trabajador viaja ocasionalmente a España para reuniones, la empresa sí deberá retener IRNR sobre la parte del salario correspondiente a esos días trabajados en territorio español.

Evitar la doble imposición

Si una parte del salario es gravada en España, Portugal permite evitar la doble imposición mediante:

• Deducción fiscal del impuesto pagado en España.
• Modelo 210 en España, que el trabajador puede presentar para regularizar sus impuestos.
• Obligación de obtener anualmente el certificado de residencia fiscal en Portugal para evitar retenciones en España.

Residencia fiscal en España: ¿qué ocurre si el trabajador sigue siendo residente fiscal español?

Si, a pesar de teletrabajar desde Portugal, el trabajador sigue siendo residente fiscal en España (por no superar los 183 días en Portugal o por mantener su centro de intereses vitales en España), entonces tributa en España por su renta mundial bajo el IRPF (art. 2 de la Ley 35/2006, Ley del IRPF).

Podría tributar también en Portugal por la parte del trabajo realizado allí (art. 15 del CDI).

Eliminación de la doble imposición

Si Portugal decide gravar parte de los ingresos del trabajador, España (como país de residencia) deberá aplicar el art. 23 del CDI y el art. 80 de la Ley IRPF, permitiendo una deducción por doble imposición internacional.

¿Cómo se calcula la deducción?

Se permite deducir el impuesto pagado en Portugal, pero solo hasta el límite del impuesto que correspondería pagar en España por esa renta.

El tipo medio efectivo de gravamen en España se usa para calcular el importe máximo deducible.

Retenciones que debe practicar la empresa española

Si el trabajador sigue siendo residente fiscal en España, la empresa debe practicar retenciones de IRPF sobre la totalidad de su salario, conforme a los artículos 99-101 de la Ley del IRPF y artículos 74 y siguientes del Reglamento del IRPF.
Estas retenciones se determinan según los ingresos anuales, situación familiar y tipo de contrato.

Conclusiones y recomendaciones

Si el trabajador se traslada a Portugal más de 183 días, será residente fiscal portugués y tributará en Portugal por su salario, mientras que en España solo por rentas obtenidas en territorio español.

Si sigue siendo residente fiscal en España, tributará en España por su renta mundial, pero podría estar sujeto a tributación en Portugal por el tiempo trabajado allí.

La empresa española no deberá retener IRPF sobre el salario del teletrabajo en Portugal, pero sí IRNR si el trabajador viaja ocasionalmente a España para reuniones.

Portugal permitirá deducir los impuestos pagados en España para evitar la doble imposición.

¿Qué debe hacer el trabajador?         

Deberá obtener un certificado de residencia fiscal en Portugal si cambia de residencia, presentar el Modelo 210 en España si necesita regularizar impuestos y estar atento a las retenciones y la Seguridad Social aplicable.